Податкова системи та принципи її побудови

Незважаючи на відмінності податкових систем різних держав, різноманітність завдань, які вирішує налотовая система в той чи інший період часу, податкові системи об'єднують спільні риси. Податкова система являє собою сукупність податків, встановлених законом, а також принципів, форм і методів їх встановлення, зміни та скасування, систему заходів, що забезпечують виконання податкового законодавства. Головними органічно пов'язаними елементами податкової системи є сис-тнуи податків і податковий механізм.

Система податків - це сукупність податків, зборів, мита та інших прирівняних до податків платежів, які справляються на території держави в той ії інший період часу. Основними податками, за допомогою яких формується переважна маса бюджетнихдоходов як в російській, так і у світовій практиці, є: податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток (доход) юрідіческіхліц, прибутковий податок з фізіуескіхліц, митні пошпі-ни, платежі до соціальних фондів , податок з продажу, податок на нерухомість (або майно).

Податковий механізм являє собою сукупність усіх засобів і ivero-дів організаційно-правового характеру, спрямованих на виконання податкового законодавства. За допомогою податкового механізму реалізується податкова політика держави, формуються основні кількісні та якісні характеристики податкової системи, її цільова спрямованість на вирішення конкретних соціально-економічних завдань.

Найбільш важливу роль у податковому механізмі відіграє механізм шкю-обкладення (рівні податкових ставок, система пільг, порядок обчислення оподатковуваної бази, складу об'єктів оподаткування та інші елементи, пов'язані з обчисленням податків). За допомогою зміни механізму оподаткування (порядку обчислення того чи іншого податку) можна надати податковій системі якісно нові риси, наприклад, змінити її структуру, не змінюючи при цьому кількісного та видового складу податків. У самому простому случаг це досягається шляхом зміни ставок найбільш значимих податків. Однак у світовій практиці звичайно використовується інший спосіб: система податків і рівні ставок змінюються, як правило, лише в разі крайньої необхідності, однак досить часто переглядаються системи податкових пільг. Останні і встановлюються на відносно короткий термін - на 2-3 роки, після закінчення яких пільги перестають діяти автоматично, але можуть бути й продовжені. Серйозна переорієнтація податкової системи досягається також при зміні бази оподаткування за рахунок складу платників податків, об'єктів оподаткування і т.д.

Загальновизнано виділення наступних принципів побудови податкових сис тем: принцип справедливості (рівності) оподаткування; визначеність і точність податків (розмір податків, терміни, спосіб і порядок обчислення повинні бути точно визначені і зрозумілі платникам податків); зручність термінів та способів сплати; економічність (ефективність) збору податків (витрати по збору та обслуговування податків повинні бути як можна менше стосовно сум, що надходять у дохід держави у вигляді того чи іншого податку).

Одним з головних принципів податкової системи є принцип справедливості.

В даний час є дві основні точки зору на справедливість податків. Перша полягає в тому, що податки повинні визначатися на основі вертикального і горизонтального рівності, тобто повинні бьпь рівними для всіх платників податків незалежно від обсягу і доходів, умов їх отримання і будь-яких інших чинників. Рівень податкових ставок повинен бути при цьому мінімальним (низьким, наскільки це можливо), пільги також повинні бути зведені до мінімуму, а в ідеалі їх не повинно бути зовсім. Згідно з іншою позицією, навпаки, вважається, що номінальний рівень податкових ставок не має принципового значення (він може бути досить високим), але податки повинні містити розгалужену мережу пільг і диференціацію податкових ставок залежно від рівня доходу.

Згідно з цими двома позиціями принцип справедливості фхрмулі-руетсявпервомслучае, какпрінціпвертікальногоігорізонтальногоравенстваналогов, заснований на пропорційному оподаткування доходів при постійній податковій ставці, що не залежить від величини оподатковуваного доходу, у другому випадку - як поєднання двох принципів: принципу горизонтальної справедливості, відповідно до якого суб'єкти, що знаходяться в різних умовах, повинні трактуватися податковими законами по-різному; принцип горизонтальної справедливості - коли суб'єкти, що знаходяться в однакових умовах, повинні трактуватися податковими законами однаково. Реалізація цього принципу досягається шляхом прогресивного оподаткування, при якому податкові ставки збільшуються в залежності від зростання рівня оподатковуваного доходу платника податку.

У практиці розвинених країн податкові системи будуються здебільшого на принципах вертикальної і горизонтальної справедливості. Ставок Диференціація основних податків - явище широко поширене: в прямій формі - у віце прогресивних податкових ставок в залежності від рівня доходів (як, наприклад, стягуються основні прибуткові податки в США); в прихованій формі - переважно через систему пільг, іноді - у прямій і прихованій формі водночас.

Поряд із загальними (класичними) принципами побудови податкових систем у податковій теорії розроблено ряд спеціальних (приватних) принципів.У їх числі: стабільність податкового законодавства; однократність стягування податків, пред'явлення рівних фінансових вимог до платників податків незалежно від організаційно-правових форм господарювання і видів власності; оптимальний рівень податкових ставок; обгрунтованість системи податкових пільг, оптимальне поєднання податкових функцій (прямих і непрямих податків у доходах бюджету) та ін

Для російської податкової системи, як і для інших податкових систем, що функціонують в країнах з федеральним типом державного устрою, в особливому ряду знаходиться принцип єдності податкової системи: ця система повинна бьпь у своїх головних характеристиках єдиної на території всієї держави; податкові повноваження, надані регіональним органам державної влади та органам місцевого самоврядування, не повинні призводити до формування індивідуальних регіональних податкових систем і руйнування тим самим єдиного податкового простору.

Принципи побудови податкової системи в своєму обмеженому єдності повинні створювати умови для ефективного виконання податками своїх функцій.